La depreciación contable de una inversión para una empresa es la distribución de su costo a lo largo de su vida útil.
Los primeros casos de lo que representa la amortización registrada en la historia de la contabilidad de vuelta que data del XVI ° siglo , cuando los comerciantes venecianos y Toscana encuentran la "extinción" de su equipo técnico. Se encuentra la práctica de la misma en los inventarios del XVII e siglo , pudiendo la depreciación de acuerdo a los casos de ser independiente de la contabilidad de doble entrada , o para ser introducida directamente en el resultado. La Compagnie des Indes lleva "cuentas de retorno" para cada barco, correspondientes a una contabilidad de costos embrionaria ; incluye en estas cuentas una “pérdida de valor del buque” . Los estatutos de esta Sociedad estipulan que "en ningún caso el capital de dicha Sociedad podrá ser erosionado por el dividendo". Esta concepción del capital, que pretende ser un fondo de garantía, servirá como base legal de la depreciación en el XIX ° siglo. La aparición de sociedades comanditarias, y la separación entre tenedores de capital fijo y personas aseguradoras de la operación favorece la proliferación de casos de recurso a la depreciación.
En Francia, la depreciación contable se legalizó a partir de la ley tributaria de 1917 , que tenía como objetivo y resultado promover un aumento de la inversión empresarial en el período de entreguerras y permitió un fuerte crecimiento de la economía y la Bolsa de París .
La depreciación contable tiene:
Ciertos activos fijos (excepto, por ejemplo, los terrenos) son activos depreciables al final del ejercicio y, en ocasiones, su vida útil es decisiva.
En Francia, al final del ejercicio contable , es necesario realizar un asiento (reserva por depreciación) para cada activo cuya vida útil pueda determinarse.
Cuenta | Intitulado | Débito | Crédito |
---|---|---|---|
681 .. | Depreciación, amortización y provisiones | ... | |
28 .. | Depreciación de ... | ... |
Depreciación en cesión o pérdida… debe ser recuperada (cuenta 28 .. débito).
Base de amortizaciónEs igual al costo de adquisición, más los costos de puesta en marcha y entrega, si corresponde. En el caso de un valor residual significativo conocido de antemano (por ejemplo, un compromiso de devolución), es posible deducir el importe de este valor residual del plan contable. Desde el punto de vista fiscal, esta posibilidad de deducción no existe, por lo que es necesario reformular las entradas.
Durante su vida útil, esta base de depreciación también puede reducirse en caso de depreciación .
Cuando un bien ha sido adquirido a título gratuito, su base de depreciación es igual a su valor de mercado.
Los bienes con un valor inferior a 500 euros pueden registrarse directamente como gastos, y en este caso no constituyen inmovilizado.
Período de depreciaciónDebe referirse a cómo la entidad va a utilizar el activo. El período de uso se utiliza como período de depreciación. En Francia, las empresas que no superen, durante dos años consecutivos, dos de los tres umbrales siguientes pueden utilizar el valor en uso (impuesto) y no la utilidad como período de amortización: volumen de negocios ≤ 7.300.000 € , balance total ≤ 3.650.000 € y número de empleados ≤ 50. Los criterios utilizados para evaluar la duración del uso deben ser físicos, técnicos y legales.
El método de depreciación adoptado debe reflejar mejor la tasa de consumo de los beneficios económicos esperados. Este consumo se puede determinar:
El método de depreciación puede ser lineal, creciente o decreciente, en unidad de tiempo o calculado según el número de kilómetros recorridos, piezas producidas, horas de trabajo. Sin embargo, en ausencia de un modo mejor adaptado, se aplica el lineal (ver en tributación).
Método de contabilidad linealLa depreciación lineal es un método de depreciación de anualidades constante.
Tasa en% =
Con Du el período de uso y N el año de depreciación, pero en la dirección opuesta (por ejemplo, si un activo se deprecia durante 5 años, el primer año de depreciación se anotará como 5, el segundo como 4, etc.).
Ejemplo:
el método de cálculo suave (para la suma de los años) es el siguiente:
1 er año del inmovilizado 5/ 15 e del valor de adquisición; 2 º año: 4 / amortización 15 º ; etc.
En total, esto da 5/15 e + 4/15 e + 3/15 e + 2/15 e + 1/15 e = 15/15 e .
En materia fiscal se mantiene la duración de uso, que depende de la naturaleza del inmueble.
En Francia, se deben seguir ciertos períodos de acuerdo con el artículo 39.1.2 del CGI.
Tenga en cuenta que en Francia es posible una amortización excepcional durante 12 meses para:
Nota: la tierra no es depreciable.
Sin embargo, la administración tributaria admite una diferencia del 20% con respecto a los usos de la profesión en términos de período de depreciación, si esto se justifica. Para los bienes de segunda mano, por supuesto, es necesario tener en cuenta su estado en la fecha de compra.
La base es el valor bruto del activo fijo tangible .
La depreciación lineal es un método de depreciación a anualidades constantes que corresponde al régimen de derecho consuetudinario (todavía aceptado en materia tributaria).
Ejemplo:
Valor original: 20.000 € excl.
Fecha de puesta en servicio: 01/05/2008
Duración: 5 años, tasa = 20%
Base depreciable: 20.000 (valor original, no se tiene en cuenta el valor residual)
Cálculo de depreciación de 2008 (año incompleto):
(20.000 * 20%) * ((360-5) / 360) = 3.944,44
cálculo de la depreciación de 2009 a 2012 (años completos):
20.000 * 20% = 4000
Tabla de amortización
Año | Amortización | Valor neto contable |
---|---|---|
2008 | 3944.44 | 16.055,56 |
2009 | 4000 | 12055.56 |
2010 | 4000 | 8055.56 |
2011 | 4000 | 4055.56 |
2012 | 4000 | 55,56 |
2013 | 4000-3944,44 = 55,56 | 0 |
Nota: no hay valor residual porque el activo está completamente depreciado.
Modo de reducción fiscal en FranciaLa depreciación del saldo decreciente es un método que permite reconocer una mayor depreciación durante los primeros años de vida del activo. Es un incentivo fiscal para la inversión.
Para obtener la tasa de saldo decreciente, se aplica un coeficiente a la tasa lineal. Este coeficiente varía según la vida útil del activo. Entonces :
Esperanza de vida | coeficiente |
---|---|
3 y 4 años | 1,25 o 1,75 |
5 y 6 años | 1,75 o 2,25 |
7 años y más | 2,25 o 2,75 |
(artículo 29 de la ley de finanzas modificada para 2008)
Por ejemplo, para un activo con una vida útil de 4 años, la tasa de depreciación lineal es del 25% y la tasa de depreciación del saldo decreciente es de 25 x 1,75 = 43,75%.
Este tipo de depreciación está reservado para bienes nuevos con una vida útil de al menos tres años y no debe ser un vehículo de pasajeros.
La primera anualidad se calcula por mes completo, desde el primer día del mes de adquisición del inmueble y no desde su fecha de puesta en servicio. En cada anualidad, será necesario tomar el valor fiscal neto.
La depreciación del saldo decreciente se abandona por la depreciación lineal cuando la tasa decreciente es menor que la tasa lineal calculada durante el período restante
Ejemplo: Para una propiedad de 10.000 € que se amortizará durante 5 años adquirido el8 de abril de 2009 (Quedan 9 meses en el año).
Años | Depreciación | Valor neto |
---|---|---|
2009 | 10,000 x (20% x 2,25) x 9/12 = 3375 | 6625 |
2010 | 6625 x (20% x 2,25) = 2981 | 3644 |
2011 | 3644 x (20% x 2,25) = 1640 | 2004 |
2012 | 2004 x (1/2) = 1002 | 1002 |
2013 | 1002 | 0 |
La depreciación excepcional es una depreciación contable realizada por motivos de armonización fiscal. Se rige por complejos principios jurídicos y jurisprudenciales.
La depreciación en las cuentas nacionales es el consumo de capital fijo. Pero las cuentas nacionales son el dominio de los estadísticos en el campo de la macroeconomía .
Las normas NIIF , y en particular la NIC 36, introdujeron el concepto de depreciación por componente, que consiste en la depreciación de cada parte de un activo separado. Ejemplo: asientos para un autobús.
En Francia , el impuesto de sociedades se calcula sobre la renta corriente , mientras que en otros países es el superávit de explotación bruto (EBITDA). La ley de finanzas de 2014 creó un nuevo impuesto sobre el superávit operativo bruto, cuya última versión sería un “superávit neto”, calculado deduciendo la depreciación contable, para no gravar la inversión empresarial y eximir a las pymes . Por tanto, el nuevo impuesto gravaría las ganancias antes de impuestos, pero también las provisiones contables y los intereses pagados a los acreedores, en un momento en que las grandes empresas cotizadas tienden a endeudarse para reducir su patrimonio .