El Impuesto sobre el Valor Añadido de la Unión Europea se deriva de todas las normas de los reglamentos y directivas adoptadas por el Consejo que con el tiempo se han transpuesto a la legislación nacional de los 27 Estados miembros de la Unión Europea para establecer un régimen de fiscalidad indirecta armonizado y estandarizado aplicable. al consumo interno en territorio europeo.
Desde la creación de la Comunidad Europea, el Tratado de Roma contenía un capítulo que preveía disposiciones fiscales destinadas fundamentalmente a evitar el establecimiento de una competencia fiscal entre Estados miembros sobre bienes de consumo. En particular, el artículo 99 del Tratado permitió a la Comisión tomar la iniciativa de proponer al Consejo medidas destinadas a armonizar, en interés del mercado común, las legislaciones de los distintos Estados miembros en materia de impuestos sobre el volumen de negocios, impuestos especiales y otros impuestos indirectos. incluidas las medidas compensatorias aplicables al comercio entre Estados miembros. La misma disposición contenía otra norma que sigue siendo aplicable en la actualidad, a saber, la norma según la cual se exige la unanimidad de los Estados miembros cuando el Consejo decide sobre cuestiones fiscales.
En su redacción inicial, el artículo 99, que fue posteriormente modificado por primera vez por el Acta Única Europea, no preveía un calendario preciso para esta armonización. Además, no se aclaró realmente el alcance que debe atribuirse al término "armonización".
Sin embargo, esta disposición fue el origen de un largo proceso que aún continúa en la actualidad.
El primer intento concreto de armonización no tuvo lugar hasta diez años después de la entrada en vigor del Tratado de Roma con la adopción del 11 de abril de 1967, la Primera Directiva del Consejo sobre la armonización de las leyes de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios (67/227 / CEE) y la Segunda Directiva del Consejo sobre la armonización de las leyes de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - Estructuras y métodos de aplicación del régimen común del impuesto sobre el valor añadido (67/228 / CEE).
Si la necesidad de abandonar los sistemas de impuestos en cascada acumulativos utilizados por todos los Estados miembros, con la excepción de Francia que, desde 1958, tenía un sistema de impuesto sobre el valor añadido, se hizo muy rápidamente, quedaba por definir un sistema de sustitución aceptable para todos los Estados miembros. Por tanto, al considerarse el impuesto sobre el volumen de negocios en todos los Estados miembros como uno de los "pilares" de la fiscalidad, hubo que idear un sistema que garantizara una rentabilidad óptima sin dejar de ser sencillo de aplicar.
También era necesario que la carga fiscal que soporta un determinado producto no varíe según la longitud del circuito económico recorrido. El nuevo sistema también tenía que tener las características de un impuesto al consumo, lo que requería que el empresario pudiera pasar fácilmente la carga al consumidor.
También era necesario, para el comercio internacional, que este sistema pudiera asegurar una equivalencia de impuestos entre los bienes producidos en el interior y los importados desde el exterior. Por último, cabe señalar que el objetivo a largo plazo de la Primera Directiva ya era eliminar las fronteras fiscales entre los Estados miembros de la Comunidad.
La Primera Directiva, que sigue vigente hoy en día, estableció una serie de disposiciones destinadas, por un lado, a garantizar la transición de los regímenes existentes del impuesto sobre el volumen de negocios al sistema del impuesto sobre el valor añadido y, por otro, a establecer los principios fundamentales el funcionamiento del sistema del impuesto al valor agregado.
Así, el artículo 2 de la Primera Directiva, que tiene la siguiente redacción, establece en pocas líneas los principios básicos del régimen comunitario del IVA:
El principio del sistema común de impuesto al valor agregado es aplicar a los bienes y servicios un impuesto general al consumo exactamente proporcional al precio de los bienes y servicios, independientemente del número de transacciones en el proceso de producción y distribución antes de la etapa tributaria.
Para cada transacción, el impuesto al valor agregado, calculado sobre el precio del bien o servicio a la tasa aplicable a este bien o servicio, se paga después de deducir el monto del impuesto al valor agregado que gravó directamente el costo de los diversos componentes precio.
El sistema común de impuesto al valor agregado se aplica hasta el nivel minorista inclusive .
Por su parte, la Segunda Directiva especificó la estructura y las modalidades del nuevo sistema.
Cabe señalar que, en virtud de las dos directivas mencionadas, el IVA era un impuesto nacional sujeto a determinadas normas de armonización. Por tanto, los Estados miembros tenían libertad para fijar los tipos impositivos que consideraran oportunos, de acuerdo con sus propias políticas fiscales y presupuestarias.
El sello distintivo del régimen del impuesto sobre el valor añadido es, desde el principio, que se aplica tanto al comercio de mercancías como a la prestación de servicios.
En el ámbito del comercio intracomunitario de mercancías, el principio adoptado es evidentemente el de la tributación en el país de destino. La neutralidad del impuesto está garantizada por un sistema de exención de exportaciones y tributación de importaciones. Como se dijo anteriormente, este sistema supone necesariamente el mantenimiento de fronteras fiscales dentro de la Comunidad para asegurar el control del flujo de mercancías.
Un régimen similar se aplica a la prestación de servicios, ya que el artículo 6, § 3, de la Segunda Directiva establece que el lugar de prestación de servicios se considera, en principio, en el lugar donde se prestó el servicio, el derecho cedido o concedido, o el objeto alquilado son utilizados o explotados.
La Sexta Directiva del Consejo de 17 de mayo de 1977 sobre la armonización de las legislaciones de los Estados miembros en materia de impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común del impuesto sobre el valor añadido: base uniforme (77/388 / CEE) constituye un paso decisivo en el proceso de armonización de los impuestos sobre el valor añadido.
Esta directiva, si bien se basa en los principios esenciales establecidos en las dos primeras directivas, complementa el sistema común del impuesto sobre el valor añadido.
Dado que estaba previsto sustituir las contribuciones financieras de los Estados miembros por los recursos propios de las Comunidades, parte de los cuales procederían del IVA, era fundamental establecer una base uniforme para la recaudación del impuesto, a fin de evitar disparidades. en las muestras tomadas en cada Estado miembro. De hecho, cuando entró en vigor la Sexta Directiva, la tasa comunitaria era del 1% de la base imponible. Desde entonces, esta tasa se ha incrementado hasta el 1,64%.
Por último, la Sexta Directiva también tenía como objetivo perseguir la liberalización efectiva de la circulación de personas, mercancías, capitales y servicios con el fin de lograr en última instancia un verdadero mercado común.
La entrada en vigor, 1 st de enero de 1978, de la Sexta Directiva también implicó la derogación de la Segunda Directiva en la misma fecha.
Por lo que se refiere a la circulación de mercancías, la Sexta Directiva no introdujo ningún cambio fundamental en comparación con el régimen existente en virtud de la Segunda Directiva.
Por otro lado, el régimen aplicable a la prestación de servicios sufrió numerosas modificaciones, destinadas principalmente a prevenir casos de no tributación o doble imposición. Sin embargo, el sistema siguió sujeto al principio de tributación en el lugar de uso real del servicio.
Hasta que 1 st 01 1993, la Sexta Directiva solo iba a sufrir modificaciones relativamente menores, que no iban a afectar de manera fundamental al sistema que había establecido.
No obstante, durante este período, el Consejo adoptará disposiciones destinadas a especificar el ámbito de aplicación de determinados artículos de la Sexta Directiva. Este es el caso, en particular, de las Directivas octava y decimotercera que definen las normas que regulan el reembolso, por un Estado miembro, del IVA incurrido en ese Estado miembro por un sujeto pasivo establecido en otro Estado miembro o en un tercer país.
El Consejo también adoptó una serie de directivas destinadas a complementar las disposiciones de la Sexta Directiva aplicables a las exenciones a la importación. Así se adoptó la Decimoséptima Directiva, derogada desde1 st 01 1993, que regula las condiciones para la admisión temporal de bienes exentos de IVA.
Asimismo, las Directivas 83/181 / CEE, 83/182 / CEE (derogada) y 83/183 / CEE (derogada) regularon los términos de las exenciones aplicables a determinadas importaciones definitivas de mercancías.
Por otro lado, en 31 de diciembre de 1992, no se había previsto establecer el régimen aplicable a las operaciones de bienes de segunda mano (proyecto de Séptima Directiva) ni, sobre todo, determinar los gastos que no dan lugar al derecho a deducción (proyecto de Duodécima Directiva) y esto, a pesar de la expresa disposiciones de los artículos 32 y 17, apartado 6, de la Sexta Directiva, que prescribían que dichas disposiciones deberían haber sido adoptadas respectivamente antes de la 31 de diciembre de 1977 (bienes de segunda mano) y 31 de diciembre de 1981 (deducciones).
La adopción del Acta Única y la obligación de la Comunidad, de conformidad con el artículo 8 A del Tratado de Roma, de adoptar medidas "destinadas a establecer progresivamente el mercado interior durante un período que expira el 31 de diciembre de 1992" , requeriría y justificar un nuevo conjunto de modificaciones al régimen común del impuesto sobre el valor añadido.
La realización del mercado único implicó, en particular, desde el punto de vista fiscal, la desaparición de las fronteras fiscales dentro de la Comunidad.
La idea inicial era sustituir, en el comercio intracomunitario de mercancías, el principio de tributación en el país de origen por el principio de tributación en el país de destino. De ello se deduce que las operaciones relativas a los movimientos intracomunitarios de mercancías estaban gravadas en el Estado miembro de partida de las mercancías, al tipo aplicable en ese Estado miembro, y que el IVA así aplicado podría haber sido deducido por el sujeto pasivo establecido en el Estado miembro de llegada.
Sin embargo, los Estados miembros no pudieron llegar a un acuerdo sobre las modalidades de aplicación de este régimen. Por tanto, se decidió establecer un sistema que, teniendo en cuenta la supresión de los controles fronterizos, mantuviera durante un período transitorio el principio de tributación en el país de destino para la mayoría de las transacciones intracomunitarias relativas a movimientos de mercancías. Sin embargo, quedó entendido que, en principio, no podrían realizarse más controles de mercancías en las fronteras interiores de la Comunidad.
Por otra parte, el régimen aplicable a la prestación de servicios sólo estaba sujeto a modificaciones limitadas a determinadas categorías de servicios, como, en particular, el transporte intracomunitario de mercancías y los servicios accesorios a dicho transporte.
Por tanto, el Consejo adoptaría la Directiva de 16 de diciembre de 1991(91/680 / CEE) que introdujo modificaciones en la Sexta Directiva con el objetivo de traducir estos principios en textos. El final del período transitorio se fijó en31 de diciembre de 1996. Sin embargo, si surgiera la necesidad, este período transitorio podría prorrogarse por el tiempo necesario para el establecimiento del régimen definitivo.
Además, la Directiva del Consejo de 19 de octubre de 1992(92/77 / CEE) introdujo en la Sexta Directiva disposiciones relativas a la armonización de tarifas. Estableció el principio de que los Estados miembros solo pueden tener dos tipos, a saber, un tipo reducido, que no puede ser inferior al 5% y un tipo estándar que no puede ser inferior al 15%. No obstante, para obtener el acuerdo unánime de los Estados miembros, era necesario prever este principio con numerosas exenciones que permanecerán en vigor durante todo el período transitorio.
Esta directiva también definió la lista de productos que pueden estar sujetos al tipo reducido.
Incluso antes de la adopción formal de los textos mencionados, parecía que el régimen de transición se iba a distinguir por su complejidad. La Comisión y los Estados miembros estaban estudiando entonces una nueva directiva destinada a corregir determinadas imperfecciones del régimen transitorio tal como se definió inicialmente.
Así es como el 14 de diciembre de 1992 una nueva directiva (92/111 / CEE) que completó el régimen transitorio del IVA.
Anteriormente, el Consejo también había adoptado el Reglamento (CEE) nE 218/92 de 27 de enero de 1992relativo a la cooperación administrativa en el ámbito de los impuestos indirectos. El objetivo de este Reglamento es permitir el control del comercio intracomunitario de mercancías a pesar de la desaparición de las fronteras fiscales.
Cabe señalar también que durante 1993, el Comité del IVA creado en virtud del artículo 29 de la Sexta Directiva adoptó medidas de simplificación en términos de simplificación de los trabajos aduaneros.
Además, mediante decisiones tomadas a finales de 1993 y destinadas, a petición suya, a la mayoría de los Estados miembros, el Consejo permitió a dichos Estados miembros eximir determinadas transacciones relativas al tráfico intracomunitario de mercancías.
Además, la Directiva del Consejo de 14 de febrero de 1994(94/5 / CE) finalmente establece un régimen especial aplicable a la venta de bienes de segunda mano (incluyendo arte, antigüedades y coleccionables). Este régimen es aplicable desde1 st de enero de de 1995.
Finalmente, el 10 de abril de 1995, el Consejo adoptó la Directiva 95/7 / CE que modifica la Sexta Directiva y aporta nuevas medidas de simplificación en el ámbito del IVA, principalmente en lo que respecta al régimen transitorio. Estos cambios se refieren principalmente a las obras por contrato, el transporte de extensión, la creación de un depósito de IVA y, de paso, la ampliación del período de revisión del IVA por haber gravado la adquisición o construcción de un edificio. La presente Directiva entrará en vigor el1 st de enero de de 1996.
| País | muy reducido | reducido | normal | estacionamiento |
|---|---|---|---|---|
| Alemania | 7 | 19 | ||
| Austria | 13/10 | 20 | 13 | |
| Bélgica | 6/12 | 21 | 12 | |
| Bulgaria | 9 | 20 | ||
| Chipre | 5/9 | 19 | ||
| Croacia | 13/5 | 25 | ||
| Dinamarca | 25 | |||
| España | 4 | 10 | 21 | |
| Estonia | 9 | 20 | ||
| Finlandia | 14/10 | 24 | ||
| Francia | 2.1 | 5.5 / 10 | 20 | |
| Grecia | 13/6 | 24 | ||
| Hungría | 18/5 | 27 | ||
| Irlanda | 4.8 | 9 / 13,5 | 23 | 13,5 |
| Italia | 4 | 5/10 | 22 | |
| Letonia | 12 | 21 | ||
| Lituania | 5/9 | 21 | ||
| Luxemburgo | 3 | 8 | 17 | 14 |
| Malta | 5/7 | 18 | ||
| Países Bajos | 9 | 21 | ||
| Polonia | 5/8 | 23 | ||
| Portugal | 13/6 | 23 | 13 | |
| República Checa | 15/10 | 21 | ||
| Rumania | 5/9 | 19 | ||
| Reino Unido | 5 | 20 | ||
| Eslovaquia | 10 | 20 | ||
| Eslovenia | 9.5 | 22 | ||
| Suecia | 6/12 | 25 |