| Naturaleza | Impuesto social ( d ) |
|---|---|
| Acrónimo | CSG |
| Territorio | Francia |
| Fecha de implementación | 18 de diciembre de 1990 |
| Recetas | 91 200 000 000 euros (2012) |
| Texto de referencia | Código fiscal general (1600-0-C) |
En Francia, la cotización social generalizada ( CSG ) es un impuesto parcialmente proporcional creado el 18 de diciembre de 1990, que contribuye a la financiación de la seguridad social y, desde 2018, del seguro de desempleo , en sustitución de las cotizaciones que gravan los salarios. Su tasa y su base han aumentado constantemente desde su creación, mientras que se ha hecho en parte progresiva en los ingresos de reemplazo , y en particular en las prestaciones por desempleo y jubilación.
La naturaleza del CSG entre las deducciones obligatorias es compleja de aprehender. En el ordenamiento jurídico francés, la jurisprudencia del Consejo Constitucional lo considera como una imposición de cualquier tipo y no como una contribución social . Esta calificación permite, en particular, justificar el carácter progresivo del CSG sobre determinadas rentas (pensiones de jubilación y cesantía), la subyugación de rentas patrimoniales así como la ausencia de apertura de derechos adicionales por parte de la Seguridad Social derivadas de las cotizaciones. pagado. Por otro lado, según la legislación de la Unión Europea , esta contribución, así como otras contribuciones a la seguridad social francesa (en particular, el CRDS ) fueron juzgadas en 2015 por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea como teniendo un "vínculo directo y suficientemente ramas de la seguridad social ” y, por tanto, se asimilan a las cotizaciones sociales en el sentido de la legislación europea. Por lo tanto, al hacerlo, está prohibido en particular someter a los trabajadores de la Unión Europea que no están afiliados al sistema de seguridad social francés. Sin embargo, el TJUE no se ha pronunciado sobre la naturaleza del impuesto o la contribución social de la CSG en el sentido de la ley francesa, que no es de su competencia. El CSG es, por tanto, un impuesto en el sentido de la ley francesa, destinado a la financiación de la seguridad social y al que son aplicables las disposiciones de la legislación europea relativas a las cotizaciones sociales, sin que estas dos evaluaciones sean incompatibles.
El CSG fue creado por iniciativa del gobierno de Michel Rocard , para diversificar el financiamiento de la protección social, en la ley de finanzas de 1991.
El CSG ha visto aumentar sus tarifas e ingresos de manera constante en los sucesivos gobiernos.
| Comenzando el | 1 st de febrero de de 1991 | 1 st 07 1993 | 1 st de enero de 1997 | 1 st de enero de de 1998 | 1 st de enero de de 2005 | 1 st de enero de 2 018 | 1 st 01 2019 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Ingresos por actividad | 1,1% | 2,4% | 3,4% | 7,5% | 7,5% | 9,2% | 9,2% |
| Pensiones de jubilación | 6,2% | 6,6% | 8,3% | 8,3% | |||
| Beneficios de desempleado | 6,2% | 6,2% | 6,2% | 6,2% | |||
| Ingresos patrimoniales | 7,5% | 8,2% | 9,9% | 9,2% | |||
| Productos de inversión |
La naturaleza del CSG se debatió porque sigue un régimen legal dual y se clasifica por separado en la ley francesa y la ley europea.
La cotización por actividad y rentas de sustitución está sujeta a las reglas de determinación y recaudación de cotizaciones a la seguridad social; la contribución sobre otras categorías de ingresos se rige por las disposiciones del código fiscal general .
Se distingue de las cotizaciones sociales en el sentido de la legislación nacional francesa: su pago no abre el derecho a afiliarse a regímenes sociales ni a prestaciones sociales, es progresivo en determinados ingresos y se aplica a los ingresos de los activos. Por tanto, según el Consejo Constitucional, está sujeto a impuestos de todo tipo que se rigen por el artículo 34 de la Constitución . El Tribunal de Casación siguió esta interpretación.
Sin embargo, las palabras contribución social tienen diferentes significados en la legislación nacional francesa y en la legislación de la Unión Europea . De hecho, un reglamento europeo de14 de junio de 1971relativa a la aplicación de los regímenes de seguridad social a los trabajadores que se desplazan dentro de la Unión "crea una categoría jurídica calificada como" cotizaciones ", que no define. El Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), único competente para interpretar este reglamento, consideró desde 2000 que Francia estaba incumpliendo sus obligaciones derivadas de ello al someter al CSG a las personas que residen en Francia pero que no están afiliadas a la seguridad social francesa porque trabajaban en la misma. En esta ocasión, ha confirmado una jurisprudencia de 1995 por que definió como "cotizaciones" en el sentido de este reglamento como las retiradas que tienen un "vínculo directo y suficientemente relevante" con una rama de la seguridad social.
Posteriormente, el TJUE mantuvo constante esta jurisprudencia, en particular en una sentencia deAbril de 2008, aunque reconoce que para determinar la base de aplicación de la CSG a la renta del trabajo de un residente francés, podrían aplicarse las disposiciones legislativas comunitarias que regulan la fiscalidad. Ella lo confirmó con un juicio de26 de febrero de 2015, sin reconocer el derecho de Francia a hacer que las personas que son residentes fiscales allí pero que trabajan en otro país de la Unión Europea paguen contribuciones sociales sobre sus ingresos de riqueza extranjera. Esta sentencia del TJUE fue seguida por el Consejo de Estado , el27 de julio de 2015. Pueden solicitar el derecho al reembolso los no residentes que hayan pagado demasiados impuestos, sobre sus rentas patrimoniales o sus plusvalías inmobiliarias, y esto de forma retroactiva desde 2012.
Teniendo en cuenta esta interpretación del TJUE, el Tribunal de Casación consideró, desde 2001, que debe considerarse que la CSG tiene una doble naturaleza de tributación de cualquier tipo en el sentido del artículo 34 de la Constitución, y de contribución social en el sentido del reglamento europeo de 27 de junio de 1971, siendo estas dos consideraciones, no obstante compatibles, y cada una de ellas con consecuencias diferentes.
Sin embargo, en el sentido de la legislación nacional, el CSG y otras contribuciones a la seguridad social siguen considerándose principalmente como impuestos. Así, según Michel Taly, director del Departamento de Legislación Tributaria de 1989 a 1995, el CSG, "que afecta a todos los ingresos y no incluye ninguna contraprestación directa en términos de beneficios, es sin duda un impuesto a la renta, que además rinde más que el impuesto a la renta". sí mismo ” . Por lo tanto, los contribuyentes franceses son responsables de los dos impuestos sobre sus ingresos: los ingresos del impuesto stricto sensu , por un lado, y las contribuciones a la seguridad social (incluyendo la CSG y CRDS) por el otro.
La base del CSG representa 1249 mil millones de euros en 2013, mientras que la del IRPF es de 939 mil millones, debido a numerosas exenciones (juegos, ahorro regulado, deducción de gastos profesionales ...).
El CSG solo es parcialmente deducible de la renta imponible .
En 2020, las tasas del CSG son del 9,2% sobre los ingresos por actividades y los ingresos por activos, y del 6,2% por los ingresos por juegos. Hay tarifas reducidas para los ingresos de reemplazo (desempleo y pensiones) y tarifas especiales para las pensiones para las personas con ingresos por debajo de un cierto umbral.
| Contribución social sobre rentas de activos y productos de inversión | 9.2% (6.8% deducible y 2.4% no deducible) |
| Contribución social sobre la renta del trabajo | 9.2% (6.8% deducible y 2.4% no deducible) |
| Tasa excepcional para pensiones de jubilación e invalidez | 8,3% (5,9% deducible y 2,4% no deducible) |
| Tasa excepcional para las pensiones de las personas cuyos ingresos están incluidos en] 14 548 €; 22.580 €] | 6.6% (4.2% deducible y 2.4% no deducible) |
| Contribución social sobre las sumas comprometidas o productos realizados durante los juegos | 6,2% |
| Tasa excepcional de prestaciones por desempleo | 6.2% (3.8% deducible y 2.4% no deducible) |
| Tasa derogatoria para las pensiones de las personas cuyos ingresos se incluyen en] 11.128 €; 14.548 €] | 3.8% (deducible) |
| Exención para determinados ingresos (en particular, pensiones para personas cuyos ingresos sean <11.128 €) | 0% |
El CSG se cobra:
En 2018, para todos los beneficiarios, el rendimiento del CSG neto ascendió a 124.000 millones de euros. El componente más importante del CSG es el que se basa en los ingresos de las actividades.
El CSG es el segundo impuesto en términos de ingresos, detrás del IVA , pero por delante del impuesto sobre la renta y el impuesto de sociedades .
| Origen | Subsidios familiares | Seguro de Salud | Canje de deuda social | Seguro de desempleo | Solidaridad de la vejez | Autonomía solidaria | Total |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Ingresos de activos de CSG | 0,60% | 8,60% | 9,20% | ||||
| Actividad de CSG | 0,95% | 5,95% | 0,60% | 1,47% | 0,23% | 9,20% | |
| CSG sobre pensiones de jubilación e invalidez | 0,95% | 5,03% | 0,60% | 1,72% | 8,30% | ||
| Juegos de CSG | 0,68% | 5,30% | 0,22% | 6,20% | |||
| CSG sobre prestaciones por desempleo | 0,95% | 4,65% | 0,60% | 6,20% |
La asignación de CSG ha evolucionado a lo largo de los años. Si bien inicialmente reemplazó las contribuciones para el financiamiento de la seguridad social, parte de sus ingresos se destinó gradualmente a prestaciones no contributivas. Por ejemplo, ha estado financiando la garantía de cuidados de larga duración desde 2001, y se espera que esta asignación aumente en 2024, una vez que se amortice la deuda social existente antes de 2020.
En 2018, los ingresos netos del sistema general de seguridad social y del FSV supusieron 498.000 millones de euros, cuyos principales orígenes fueron las cotizaciones sociales por 266.000 millones de euros y el CSG por 116.000 millones de euros.
La progresividad del CSG se debatió a partir de la década de 2000, cuando su tasa aumentó y, al mismo tiempo, los cambios en la escala IR redujeron su progresividad.
El proyecto de ley de financiamiento de la seguridad social de 2001 preveía un "descuento decreciente" del CSG y el CRDS en beneficio de los contribuyentes de bajos ingresos. Sin embargo, la falta de consideración de otros ingresos personales y familiares llevó al Consejo Constitucional a censurar esta medida por vulnerar el principio de igualdad ante las cargas públicas. Luego, el mecanismo es reemplazado por el bono de empleo . En 2015, los diputados Jean-Marc Ayrault y Pierre-Alain Muet vuelven a proponer esta medida esta vez teniendo en cuenta los ingresos familiares, que también están censurados.
Según el Tribunal de Cuentas, el CSG combina varios elementos de progresividad :
El establecimiento de la CSG, como la entrada del Estado en la gobernanza de la seguridad social, por un lado, y la apertura de beneficios sin obligación de cotizar, por otro, puede verse como la remisión en cuestión de una la seguridad social como modelo asegurador gestionado por los trabajadores como era el caso en su origen. Sin embargo, estos análisis deben atenuarse por el hecho de que los primeros ingresos fiscales asignados a la seguridad social datan de la década de 1950.
Cierto número de cotizaciones a la seguridad social siguen la misma lógica que la CSG y se refieren a rentas total o parcialmente excluidas de la base de cotizaciones sociales. Algunos preexistían al CSG, como las contribuciones a la seguridad social sobre los ingresos del capital, otros se instituyeron más tarde, según su modelo. Este conjunto de impuestos adicionales destinados a la seguridad social representó 15.900 millones de euros en 2013.
El aporte para el reembolso de la deuda social fue creado en 1996 por la reforma de Juppé a la seguridad social bajo el modelo de la CSG. El CRDS fue creado para dotar al Fondo de Redención de Deuda Social (CADES), una estructura creada para administrar y compensar la deuda social. Se aplica a todos los ingresos por actividades y reemplazos, ingresos de propiedades e inversiones, así como a la venta de metales preciosos y ganancias de juegos de azar.
La contribución solidaria para la autonomía se creó en 2004.
El gravamen solidario sobre las rentas del activo y los productos de inversión al tipo del 7,50%, sustituye a partir de 2019 el gravamen social, creado en 1998, la contribución adicional al gravamen social creado en 2004 y la aportación adicional para la renta activa solidaria creada en 2009.
Los gravámenes sociales sobre las apuestas en línea fueron creados por la ley de liberalización y regulación de los juegos de azar en línea de 2010.
"Por la presente sentencia, la Sala de lo Social afirma la doble naturaleza de la CSG, que es un impuesto en el sentido del artículo 34 de la Constitución y una contribución social en el sentido del Reglamento CEE n o 1408-1471. Concilia así la jurisprudencia nacional y comunitaria sobre la naturaleza jurídica de CSG ”