En contabilidad, una provisión es un pasivo para el que la fecha de vencimiento o el monto no se fijan con precisión.
Las provisiones reflejan cargos probables (y no solo cargos posibles) que deben estar vinculados al ejercicio contable en el que aparecieron para obtener un resultado lo más fiel posible ( principio de prudencia ). Las definiciones se aplican localmente y de acuerdo con las normas internacionales (IAS 37). Las provisiones representan una pérdida o ganancia probable no definitiva, pero también podemos estimar esta pérdida o ganancia ya que estos cargos no son contingentes (inciertos).
La provisión para riesgos y cargos es un elemento de pasivo con valor negativo que genera una obligación frente a un tercero y para el cual es seguro (provisión para cargos) o probable (provisión para riesgos) que provocará una salida. que la fecha de vencimiento y el monto no se fijan con precisión. Permite que una parte de las ganancias se separe como medida de precaución. Por motivos, por ejemplo, de obligaciones legales (amianto), contractuales o implícitas.
Estos son, por ejemplo:
Según estándares internacionales:
Una provisión regulada es un pasivo libre de impuestos y una ayuda monetaria que no corresponde a un riesgo o deterioro. Se trata de una cuasi reserva de exención provisional con cargo excepcional, es decir utilidades determinadas no gravadas pendientes de tributación. Se utiliza para limitar la inflación , incentivar la participación ... Las provisiones reguladas deben cancelarse de acuerdo con la NIC 37 y para la contabilidad grupal en general.
Estos son, por ejemplo, en Francia:
Los activos en el balance de una empresa pueden ser objeto de una provisión. De este modo, compensa la disminución del valor del activo. Esta disminución de valor no es fatal ni irreversible. Es un activo sustractivo opuesto al artículo depreciado. Por ejemplo, debe anotarse mediante una disposición:
El reconocimiento de una provisión debe cumplir con principios contables, pero aún existe un gran margen de apreciación por el monto apropiado. Como resultado, es posible - en cierta medida - utilizarlo para "corregir" los documentos resumen al final del ejercicio , con el fin de presentarlos de una manera más favorable a los intereses en el momento de la liquidación financiera. año . negocio:
Esta es la razón por la que, en caso de abuso, a veces hablamos del reconocimiento de disposiciones contables creativas .
La disposición es consecuencia de los principios de prudencia e independencia de los ejercicios.
Su grabación:
| Cuenta | Intitulado | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 68 .. | Asignación a provisiones ( cargo ) | ... | |
| 1 .. | Provisión (cuenta de pasivo ) | ... |
La provisión no es un recurso completamente gratuito. Debe estar disponible cuando ocurra el riesgo. Entonces se anotará una reversión de la disposición.
Su recuperación:
| Cuenta | Intitulado | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 1 .. | Provisión (cuenta de pasivo ) | ... | |
| 78 .. | Reversión de disposiciones ( producto ) | ... |
Ejemplos de cuentas que se pueden utilizar durante estas grabaciones:
| Cuentas | Francia | Bélgica |
|---|---|---|
| pensiones y obligaciones similares | 153 | 160 |
| cargos fiscales | 155 | 161 |
| reparaciones importantes y mantenimiento mayor | 157 | 162 |
| otros riesgos y cargos | 158, 151 ... | 163-169 |
| Disposiciones reguladas | 14 | ... |
De acuerdo con los estándares internacionales , es necesario informar a terceros sobre la naturaleza de las provisiones que se encuentran en las cuentas. Entonces, para ser completo, aparte del balance en el apéndice :
Lo mismo se aplicará para cada categoría de pasivos y activos “contingentes” (ver arriba).
Las provisiones para riesgos y cargos son deducibles si las pérdidas o cargos previsibles son deducibles por naturaleza y están claramente especificados, son probables y no solo posibles y resultan de hechos en curso al final del ejercicio. (las multas no son deducibles). Las autoridades fiscales francesas también pueden rechazar la deducibilidad de una disposición que se establecería sobre bases estadísticas.
El artículo 38 del Código General de Impuestos (CGI) impone la obligación de declarar disposiciones en las tablas de declaración de impuestos.
Las provisiones para indemnizaciones por jubilación, impuesto deducible, cuenta corriente del socio deudor, asegurador propio y pérdidas cambiarias no son, por ejemplo, deducibles.
Si la asignación es deducible del resultado fiscal , la recuperación está sujeta a impuestos. No se debe realizar ninguna corrección contable adicional.
En Francia , el impuesto sobre sociedades se calcula sobre los beneficios corrientes , mientras que en otros países es el excedente de explotación bruto . El proyecto de ley de presupuesto de 2014 creó un nuevo impuesto sobre el superávit bruto de explotación (EBE), cuya última versión sería un "superávit neto", calculado deduciendo la depreciación contable , para no gravar la inversión de las empresas y eximir a las pymes . Por tanto, el nuevo impuesto gravaría las ganancias antes de impuestos, pero también las provisiones contables y los intereses pagados a los acreedores, en un momento en el que las grandes empresas cotizadas tienden a endeudarse para reducir su patrimonio .